摘取　要：《行政事业单位内部掌控规范》印发稿为行政事业单位财务内部掌控获取了制订依据，能合理确保单位经济活动合法合规、资产安全性原始、财务信息现实精确，提升公共服务的效率和效果，并防止行政事业单位的根本性经济活动风险。关键词：行政事业单位　财务 内部掌控　思维 目前财政部就《行政事业单位内部掌控规范》公布了印发稿，该印发稿认为行政事业单位内部掌控是指单位为构建控制目标，通过制订一系列制度、实行涉及措施和程序，对经济活动的风险展开防止和管控的动态过程。内部控制目标主要还包括：合理确保单位经济活动合法合规、资产安全性原始、财务信息现实精确，提升公共服务的效率和效果。这一内部掌控规范根据企业内部掌控规范进化而来。

在这之前行政事业单位内部掌控一直正处于弱化地位，无章可循多数单位以非常简单的财务会计制度来替换内部掌控制度，给单位的管理留给漏洞，为贪腐不道德获取“温床”。与企业比起行政事业单位财务活动比较非常简单、单一。

所以大多只推崇单位运营并不推崇内部掌控制度的建设、继续执行。笔者曾参予对单位财务检查，现融合工作实际，谈谈行政事业单位会计学内部掌控不存在的问题及强化单位会计学内部掌控制度建设的建议。　　（一） 行政事业单位财务会计内部掌控不存在的主要问题 1、 单位领导权力过大，凌驾于制度之上，对其缺少有效地的监督约束机制。

　　根据行政事业财务会计制度、《会计法》、《预算法》，行政事业单位皆不会制订本单位的业务工作流程、财务会计制度。但那些工作流程、财务制度出了悬挂在墙上、应付检查的摆放。行政事业单位财务审核大多是事前“一支笔”审核制，会计学只起事后记账的起到。单位财务从会计学角度看作了“私人”财务。

这些现象展现出在：（1）对不合规、不合法的原始凭证，会计学驳回，主管领导指出是与其过不去，蓄意不解他，慑于权力压制只有屈服。会计学监管沦为一名空话。（2）固定资产处理上，拿着财政部门的批文，单位领导再行擅自处理，孙家不开票，不进账。财会人员无权过问。

更加广泛的现象是政府机构重选，单位领导调离，资产不办理接管申请，造成“人回头，资产回头”导致国有资产的大量萎缩。单位制订的内部掌控制度往往只是约束经办人员，对领导缺少监督制约机制，才造成领导有忌无惮，没什么惧怕，权力无限缩放。

2、 财会人员结构老化，整体素质较低。　　县级行政事业单位会计人员广泛年龄稍大，大多为八、九十年代通过招工、招干参与工作，学历偏高。现在从上至下，专门从事财务工作人员出了“推倒金塔”结构，就越到下面基层，人员就越较少。

以雷波县为事例不少单位财务人员卸任后，去找将近会计学，只有聘用其他单位会计学担任，经常出现不少全职会计学。而更加基层的乡镇索性让志愿者、村官来当会计学。会计学队伍人员夹杂，为行业管理、单位会计学内部掌控建设、继续执行带给艰难。3、 财会人员职务待遇较低，工作主动性、自学积极性不低。

　　国库集中于缴纳制度改革、部门支出制度改革、事业单位财务新规则、基层医疗机构财务制度改革等新的东西层出不穷，财会人员必须自学的东西更加多，上报表册也更加多，工作量随之增大，令其会计人员苦不堪言。会计工作沦为单位中最清贫、挤迫的工作之一，但会计人员工作挤迫却职务晋升快、待遇较低，年轻人不愿专门从事，专门从事此工作的心生挣脱。财政部门必须的报表、数据总是延后上报，工作被动。

对新制度、新规则不愿自学，如我县国库集中于缴纳制度改革从2005年12月起已运营了7年，但其中的缴纳程序至今依然有不少会计学在问，具体操作步聚还不确切，年终会计学处置总错误，连必要缴纳申请书的填上也大大错误。不愿了解、动脑自学。

4、 会计核算及会计学档案管理不存在以下问题： 　　（1）会计学不推崇银行对账工作。国库集中于缴纳制度改革后，单位只在银行开办零余额账户，自有资金部分由财政统一在银行开办一个总户。实际工作中支付中心每月打的银行对账表，单位多是应付了事，至年终做到收支报表才和中心对账，经常出现问题才明确提出，有些单位甚至横跨年才找到银行存款不对。（2）有基础设施、工程项目的单位不存在两套账，没构建确实意义上的合账，并据此多头进基础设施账户，基础设施项目完工后不转至单位的固定资产。

或者不应按基础设施会计核算的，不按基础设施会计核算，继续执行行政事业单位财务制度。（3）非税收益核算上不规范。

随着财政国库管理制度改革的大大深化，非税收益划入预算内管理。但各单位除了行政事业性收费外，还有上级单位给的工作经费、补助金，涉及单位给的退款、自己缴的礼金等，回应部分的核算不规范，一些单位作为“嗣后存款”（“其他应付款”）不缴专户，一些单位作为“应缴财政专户款”缴纳专户，财政核拨后不作“拨入经费”－预算外收益（“事业收益”），给非税收益的管理带给相当大的不便，同时虚增非税收益。

（4）继续执行部门支出弹性大。部门支出是各行政事业单位按《预算法》规定严苛编成的，各单位皆不应按支出来用于。尽管如此，但单位编成缺少严肃性，年中追加预算过多，造成部门支出弹性大。

单位用于时不是根据用途严苛按支出来用于，而是哪个科目、项目有钱人，就用哪个科目的，如用办公费来交住房公积金、医疗保险等，用于政治性大，同以前一样实报实销。功能科目互相混用，招待费相当严重延误。

这样年终会计学收支报表大多科按支出来编报表，不是实情编表，经常出现账表相符现象。（5）资产管理混乱。这是多数行政事业单位的普遍现象。

由于编成受限，人员较少，行政事业单位不有可能象企业一样，分工具体，甚至没专职保管员。固定资产用于、处理没监管，资产没有展开定期定期盘点，账实相符现象相当严重。（6）会计学档案印刷不规范。

由于没对会计学展开过系统的会计学档案印刷培训，于是经常出现“一个屠户，一种方法”，印刷会计凭证、会计报表及其他会计学档案是“八仙过海，各显神通”，有不少乡镇及县级单位甚至要用夹子垫上就讫。给资料的查询、档案的交给带给弊端，这样资料很更容易再次发生舞弊不道德，甚至交给差点，经常出现档案遗失的情况。

笔者工作近18年，今年财政部门及档案部门第一次的组织人员在全县范围内展开会计学档案检查。很多会计学才回答规范的会计学档案是如何印刷的，才开始整理档案。　　（二） 增强行政事业单位财务会计内部掌控的建议 1、 强化领导内部掌控管理意识，对其继续执行情况划入工作目标考核。

　　我县在每届政府重选后，对各行政事业单位分管财务的领导皆要展开一次培训，介绍财务管理制度、内部掌控制度、财务审核的重要性等财会方面的科学知识，强化领导对会计学内部掌控管理的推崇程度。但这种对领导财务管理意识的培训，每五年才一次。只不过这种机制可以长年继续执行下去。从五年一次变为一年一次，首先从意识形态上，给领导放学，防患于未然。

让分管财务的领导人人都闻其对单位财务活动长时间运营的重要性。其次对行政事业单位财务审核，同时也审核单位内部掌控继续执行的有效性。

对经常出现的问题是会计学方面的，拒绝会计学排查，是领导方面的给领导明确提出，某种程度限期排查。如现在的领导不仅要展开经济责任卸任审核，也展开经济责任任中审核。

把单位内部掌控的继续执行、建设情况划入对领导干部的目标考核中。审核、纪检、财政联合合力抓好监管起到。

2、 转变之后教育自学方式，提升会计人员素质。　　目前会计人员结构老化，自学不大力的现状。转变现在的自学形式，如许多省已采行与网校连手用讲课形式来已完成之后教育的自学，这是一种有效地的方式。

但也有其弊端，许多学员叫别人替换自学考试，所以自学是少数人。只不过可以采行再行问卷调查财会人员哪些方面必须自学、哪些方面是大家的脆弱的环节，这样自学时有针对性，既能确实教给科学知识，又能提升财会人员的素质。

比如会计凭证印刷等基础性工作，也可以之后教育自学时介绍，工作中笔者印刷会计凭证时，单位会计学经常求教。行政事业单位由于各单位的实际情况，对财会人员的内部监督、内部审核只有在大行业、大系统的行政事业单位内部能继续执行，而对大多数基层的行政事业单位而言，这部分的起到只有靠政府的派出机构审核部门来继续执行，审核部门不有可能对每个单位每年都展开审核。

这样的情形下，自学时可以与财监部门融合一起，的组织会计人员交叉检查各单位财务核算，检查完了总结，对经常出现的问题明确提出整改意见，财政、审核、纪检部门再行牵头检查排查情况。这样会计人员既教给了确实缺少的科学知识，提升自身素质，又能已完成单位人员较少而无法已完成的内部审核和内部监督起到。

3、 提升会计人员待遇，增强会计人员监督起到。　　《会计法》明确规定，会计人员对违背《会计法》和国家统一会计制度规定的会计学事项，有权拒绝接受办理或者按照职权不予缺失。实际工作中，会计人员不仅无法有效地继续执行这种监督权，往往由于会计人员的职务不低，而受到领导的打击报复。各地可以根据实际情况提升财会人员的职务待遇，继而提升财会人员工作积极性，就像八、九十年代，人人为能进单位的财会部门工作而自豪，财会人员的工作积极性低，责任心强劲，这样才能有效地推展工作的积极开展。

同时转变现在行政事业单位费用缺席程序，会计学再行审查，领导审核，最后掌管经办。会计学再行严苛审查原始凭证的合法性、真实性、完整性，从源头上确保违法会计学不道德的再次发生，构建有效地的会计学监督，从而确保会计学资料的现实、原始，财务信息的现实精确和单位资产的安全性原始。4、 制订贴近单位实际的会计学内部掌控制度。

　　首先实施不相容职务分离出来制度，主要是会计学记录与业务经办、会计学记录与财产保管员、掌管与对账、掌管与票据管理、开支申请人和内部审核、缴付审核和缴付继续执行等；掌管注册银行存款日记账、现金日记账，交给现金；票据由专人交给，严苛销号并做人回头柜锁住；印章与空白票据分管；印章不得交一人交给并做“人回头章锁”。二是完善内部许可审核制度。具体内部许可审核的范围、权限、程序、责任等，涉及人员在许可范围内行使职权、办理业务。对审核人打破许可范围审核的业务，经办人员有权拒绝接受办理，并及时向涉及领导报告。

三是严格执行部门支出。部门支出是财政改革的最重要组成部分，各行政事业单位不应严格执行支出，根据国家发改委的支出决定各项收支，并严苛有效地继续执行，同时强化收支管理，保证收支现实、原始、精确，确保财务报告的现实可信。

四是完善资产管理制度。建立健全资产交给、领有用审核、注册记录、盘点清查、容许相似等制度。资产的台账与会计学明细账需定期比对，如相符不应及时查明原因。

具体资产处理的程序和审核权限，避免资产处理过程中以权谋私，私分国有资产，导致国有资产萎缩。参考文献： [1]林颖　关小虎　强化行政事业单位会计学内部掌控初控限 中国财经信息资料　2011年12期 [2] 忻世民 如何强化行政事业单位财务会计内部掌控 新的会计学 2009年10期 [3]余德贵 行政事业单位内部掌控制度的实行难题及突破 商业会计学2009年1期 姓名：周琪 性别：女 籍贯：四川省雷波县 出生年月：1975年8月 职称：中级 详尽寄送地址：四川省雷波县财政局 616550刊登请求标明来源。原文地址：http://www.lw54.com/html/Profession/20181222/8041399.。

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